Актуальные вопросы декларирования НДС

При каких ошибках следует подавать уточненную декларацию по НДС? |

Код ошибки 19 в книге покупок ндс

Актуальные вопросы декларирования НДС

Какие типичные ошибки были допущены в декларациях по НДС, как их исправить и что важно учесть при подготовке полугодовой отчетности?

При подготовке новой декларации за I квартал часто возникали вопросы о ее составе в различных случаях (см. табл. 1). Рассмотрим подробнее наиболее типичные ситуации, когда необходимо подать уточненную декларацию или совершить другие действия.

1. Состав декларации по НДС в различных случаях

* Подробнее об обязанностях «упрощенцев» по декларированию НДС читайте в статье Натальи Горбовой «НДС при УСН».

** Если среднесписочная численность организации за прошлый год не более 100 человек, в данном случае можно представить декларацию по НДС на бумаге. Во всех остальных случаях декларация представляется в электронном виде.

В декларации выявлены расхождения

Если налоговики прислали требование с указанием ошибок или расхождений в декларации по НДС, необходимо, во-первых, ответить на него. Иначе у налоговиков есть право заблокировать счет организации. Это можно сделать в произвольной форме или в соответствии с рекомендациями ФНС (см. письмо от 07.04.2015 № ЕД-4-15/5752). На ответ дается 5 рабочих дней, начиная со следующего дня после отправки электронной квитанции о получении требования из налоговой инспекции.

После окончания срока подачи декларации, то есть после 27.04.2015, многим необходимо отправить уточенную декларацию за I квартал. В нее включаются все разделы, которые были представлены в I квартале (Приказ ФНС РФ от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@). Исправленные сведения показываются в дополнительных листах книг продаж и покупок, которые и будут являться основанием заполнения приложения 1 к разделам 8 и 9. В строке 001 этих приложений указывается признак 0, а в строке 001 разделов 8 и 9 — признак 1. Аннулированный вычет отражается в приложении 1 к разделу 8 с минусом. А дополнительная реализация — в приложении 1 к разделу 9 с плюсом.

Часто необходимость представлять уточненную декларацию возникает из-за ошибки в полученном счете-фактуре, который не позволяет установить продавца или покупателя, наименование или стоимость товаров, работ, услуг, ставку НДС или его сумму. При подаче уточненной декларации за квартал совершения ошибки:

Получен уточненный счет-фактура

Допустим, после подачи декларации организация получила исправленный счет-фактуру. При этом первичный документ уже был учтен в налоговых вычетах и отражен в книге покупок и в декларации за I квартал. Тогда покупатель должен действовать так:

Фактически у налогоплательщика есть второй путь. Сначала аннулировать вычет по первичному счету-фактуре в дополнительном листе и тут же в квартале заявить вычет по исправленному. Эту позицию, скорее всего, придется отстаивать в суде. В качестве поддержки такого права налогоплательщика можно привести Постановления Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 № 14227/07, от 03.06.2008 № 615/08, в которых указано, что право на вычет НДС у организации возникает в квартале получения первичного счета-фактуры, а его исправления не имеют значения. В любом случае нужно представить уточненную декларацию за квартал.

Налоговые органы не вправе отказать в вычете, если, например, учтен вычет по счету-фактуре, в котором указан прежний КПП организации. Предположим, во II квартале вы узнаете, что у поставщика в марте изменился КПП, и получаете исправленные счета-фактуры за I квартал 2015 года. На наш взгляд, в этом случае не требуется представлять уточненную декларацию. Такая ошибка не мешает налоговым органам идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю. Поэтому, отказать в праве на вычет они не могут. Однако велика вероятность, что все же потребуется пояснить этот факт и расхождения в данных поставщика и покупателя.

Часть оплаченного товара вернулась

Покупатель полностью оплатил поставленный продавцом товар, а потом вернул часть этого товара. Деньги по взаимному согласию сторон принимаются в счет следующей отгрузки, т. е. за продавцом числится кредиторская задолженность. Ситуация типичная, но ошибок здесь допускается много.

По мнению Минфина (письмо от 23.03.2015 № 03-07-11/15889), полученная оплата за проданный товар признается авансовым платежом, так как продавец не возвращает деньги за вернувшийся товар, а засчитывает их в счет будущих поставок. На сумму полученного платежа выставляется «авансовый» счет-фактура. По общему правилу (п. 9 ст. 172 НК РФ) покупатель сможет принять сумму авансового платежа к вычету только в том случае, если в договоре с покупателем есть условие об авансе.

В графе 11 книги продаж отражаются реквизиты документов, подтверждающих оплату: «переквалифицированный» «авансовый» счет-фактура, который был оформлен на всю сумму отгруженного товара. Отдельный вопрос при возврате товара — это код операции:

Согласно договору, покупатель производит предоплату, а затем поставщик осуществляет отгрузку (см. табл. 2).

2. Действия продавца и покупателя при отражении «переквалифицированного» «авансового» счета-фактуры

Также хочется обратить внимание на письмо ФНС от 23.03.2015 № ГД-4-3/4550@, выход которого в суматохе отчетного периода мало кто заметил. В нем налоговики предупреждают, что в дальнейшем декларации, имеющие расхождения по контрольным соотношениям, не пройдут контроль на шлюзе ФНС и будут возращены отправителю. Также отмечено, что принятые контрольные соотношения будут уточняться.

Операции с иностранным контрагентом в валюте

Отчетность первого квартала показала, что у налогоплательщиков возникают трудности в случаях, когда договор заключен с иностранным контрагентом в валюте. Например, российская организация оказывает иностранной компании услуги, местом реализации которых является территория РФ. Договор заключен в иностранной валюте на условиях предоплаты в полном размере. Момент определения налоговой базы, согласно ст. 167 НК РФ, «наиболее ранняя из следующих дат:

В случае если сначала получена предоплата, счет-фактура выставляется на сумму предоплаты и формируется налоговая база по НДС. «Авансовый» счет-фактура регистрируется в книге продаж по курсу на дату получения предоплаты. После отгрузки выставляется «отгрузочный» счет-фактура, который на дату отгрузки регистрируется в книге продаж по курсу на дату отгрузки, и также формируется налоговая база, но уже по отгрузке. При этом НДС, исчисленный по авансовому счету-фактуре, принимается к вычету.

Таким образом, суммы НДС, начисленного при отгрузке, и НДС, принятого к вычету по авансовому счету-фактуре, могут быть разными, в том числе при стопроцентной предоплате (письмо Минфина РФ от 04.10.2012 № 03-07-15/130).

В книге продаж счет-фактура продавца отражается в рублях в следующем порядке:

В книге покупок счет-фактура в иностранной валюте регистрируется с учетом перечисленных особенностей:

В декларации отражаются операции:

Реализация за наличный расчет

Еще один частый вопрос — это заполнение налоговой декларации, в частности раздела 9, а также книги продаж при осуществлении организацией реализации товаров в розницу за наличный расчет. Налогоплательщик счет-фактуру не оформляет, в книге продаж регистрирует первичные документы, и данные из книги продаж отражаются в разделе 9 декларации. Согласно письму Минфина РФ от 23.03.2015 № 03-07-09/15737, при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению в книге продаж регистрируются показатели контрольных лент ККТ (Z-отчета), бланков строгой отчетности:

Принятие к вычету при оплате наличными

Обращаем внимание, что НДС по товарам (работам, услугам), оплаченным наличными деньгами, можно принять к вычету только при наличии счета-фактуры продавца с выделенной суммой налога. Приложенные к авансовому отчету чек ККТ, товарный чек или бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой НДС права на вычет НДС не дают (письмо Минфина от 03.08.2010 № 03-07-11/335). Исключение составляют стоимость проезда и проживания командированных работников. По остальным расходам при отсутствии счета-фактуры с выделенной суммой налога:

Проездной билет командированного работника подлежит регистрации в книге покупок, в которой заполняются следующие графы:

1 — № п/п; 2 — код вида операции — 23 («Приобретение услуг, оформленных бланками строгой отчетности в случаях, предусмотренных пунктом 7 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации»); 8 — дата подписания авансового отчета; 9 — название организации, например ОАО «РЖД»; 10 — ИНН/КПП; 15 — стоимость покупок по счету-фактуре (включая НДС); 16 — сумма НДС по счету-фактуре, принимаемая к вычету, в рублях и копейках.

Отметим, что код вида операций приведен в двух документах: в Приложении к Приказу ФНС России от 14.02.2012 № ММВ-7-3/83@ и в Приложении к письму ФНС России от 22.01.2015 № ГД-4-3/794@. В настоящее время ведется работа по упорядочению перечня кодов. Однако, по всей вероятности, новые коды не будут приняты к отчетности за второе полугодие.

Наталья Горбова, руководитель направления обучения налоговому учету и отчетности Контур. Школы

Бухгалтеры бывают разные. Кто-то работает в штате компании и имеет дело с одним огромным балансом, а кто-то ведет совместительству еще несколько компаний. А какой вы бухгалтер?

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

При каких ошибках следует подавать уточненную декларацию по НДС?

На основании статьи 81 Налогового кодекса России, подавать уточненную декларацию организация обязана лишь в том случае, если выявленные после сдачи отчетности ошибки и неотраженные данные приводят к занижению суммы налога.

Если в первичной декларации содержатся недостоверные или неполные сведения, которые не приводят к занижению суммы налога, то подавать «уточненку» налогоплательщик не обязан, хотя право на это он имеет.

Что грозит компании или предпринимателю, которые подали уточненную декларацию? Сам по себе факт ее представления санкций не влечет — тут все зависит от того, вызвали ли недостоверные первичные данные занижение налога. Если это так, то недоимку и пени следует оплатить еще до подачи «уточненки». В этом случае согласно пункту 4 статьи 81 НК РФ налогоплательщик от ответственности за неполную уплату налога будет освобожден.

Если недоимка не будет оплачена до момента, когда о ней узнает налоговая служба, на организацию может быть наложен штраф в соответствии со статьей 122 НК РФ.

Хотя законодательство не требует прилагать к уточненной декларации какие-либо поясняющие документы, все же будет нелишним составить сопроводительно письмо. Тем более при проведении камеральной проверки инспекторы все равно затребуют пояснений. В письме следует указать, в декларацию по какому налогу и за какой период вносятся изменения, каковы ошибочные (неполные или непредставленные) сведения, в каких разделах и строках декларации они находятся, а также привести первичные и уточненные показатели. Если ошибки повлияли на налоговую базу, следует привести новый расчет и сумму налога. В случае оплаты недоимки и пени стоит указать реквизиты платежки, а вместе с декларацией и сопроводительным письмом отправить в налоговую инспекцию ее скан-копию.

Конкретные ситуации

А теперь рассмотрим распространенные ситуации, в которых не избежать представления в налоговую службу уточненной декларации, а также когда без этого можно обойтись.

Неверно указан отчетный период

Как поступить в случае, если ошибка содержится в коде периода, за который составлена декларация? Ответ однозначный — необходимо уведомить налоговую службу об этой ошибке, и как можно быстрее. Иначе можно заполучить штрафные санкции, причем они могут налагаться как на организацию (статья 119 НК РФ), так и на должностное лицо (15.5 КоАП РФ).

Нужно ли в этом случае подавать «уточненку»? Такой вариант возможен, хотя при этом можно столкнуться с непониманием со стороны ФНС. Там могут попросту не принять документ, поскольку за указанный период первичной декларации подано не было. Либо посчитать уточненную декларацию за поданную впервые с нарушением срока, и тогда организации может быть выставлен штраф по статье 119 НК РФ.

Лучше поступить следующим образом:

Письменно заявить в налоговую инспекцию о том, что декларацию, поданную с ошибочным кодом периода, следует считать представленной за такой-то период (указав его правильный код).

Чаще всего в ФНС принимают подобные пояснения и считают, что организация отчиталась без нарушений. Но если все-таки штрафные санкции последуют, у организации есть шанс его оспорить — в судебной практике есть примеры, когда арбитры решали такие дела в пользу налогоплательщика (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.07.2009 по делу № А32-22251/2008-12/190).

Поздно поступившие документы

Нередко на практике бывают ситуации, когда от контрагента поступают документы, относящиеся к прошлому периоду. Например, счет-фактуру по декабрьской сделке можно получить уже в январе следующего года. В таких случаях подавать «уточненку» необходимости нет, ведь включить «запоздавший» счет-фактуру в книгу покупок можно и в текущем периоде. Такое правило было введено с начала 2015 года пунктом 1.1 статьи 172 НК РФ. Основываясь на нем, можно заявить о вычете НДС в любой период в пределах трех лет с момента оприходования товаров, работ или услуг.

Однако такой порядок распространяется лишь на вычеты, предусмотренные пунктом 2 статьи 171 НК РФ. Иные вычеты НДС (например, уплаченного в качестве налогового агента, с предоплаты и прочие) необходимо заявить в том периоде, в котором приобретенные товары были приняты к учёту, при условии их использованы для осуществления облагаемой НДС деятельности.

Произошло завышение вычета НДС

Ситуация, в которой однозначно следует подавать уточненную декларацию по НДС — когда из-за вкравшейся ошибки был завышен налоговый вычет. Ведь в результате происходит занижение суммы налога, а это, как было сказано в начале статьи, накладывает на организацию обязанность представления «уточненки». Порой такое происходит по вине бухгалтера — например, он дважды зарегистрировал один и тот же счет-фактуру либо допустил техническую ошибку при вводе информации в систему учета. Но это также может стать следствием ошибочных действий бухгалтерии поставщика. Допустим, первичный счет-фактура, полученный в отчетном квартале, впоследствии был исправлен и датирован уже следующим периодом.

Чья бы вина ни была причиной завышения вычета, уточненную декларацию придется подавать. Но перед этим нужно исправить ошибки в книге покупок — составить дополнительный лист и занести в него верные данные. Сведения, которые подлежать удалению, нужно записать со знаком «минус».

Ошибки в книге покупок, не влияющие на сумму вычета

Порой в первичных документах прошлых периодов можно обнаружить ошибки технического характера, не влияющие на сумму НДС. Например, ошибочное указание ИНН, адреса, наименования контрагента.

В силу упомянутой статьи 81 НК РФ, их наличие не обязывает налогоплательщика подавать уточненную декларацию.

Однако сами налоговики все же рекомендуют это делать, ведь во время камеральной проверки по НДС, когда происходит сверка данных счетов-фактур контрагентов по каждой сделке, эти ошибки всплывают, и налоговые инспекторы обычно требуют пояснений.

Получение исправленного счета-фактуры

Бывает, что бухгалтер обнаруживает ошибки в полученном счете-фактуре и обращается за их исправлением к поставщику. Последний составляет корректировочный счет-фактуру и направляет покупателю. Однако между этими событиями может произойти разрыв по времени, и исправленный документ организация получит уже в следующем квартале.

По мнению ФНС, регистрировать такой счет-фактуру следует в том периоде, в котором получен его верный вариант. Вычет, ранее заявленный по нему, придется аннулировать, пересчитать НДС, оплатить его сумму и пени, после чего подать уточненную декларацию.

Стоит отметить, что такая позиция налоговой службы не находит однозначной поддержки у арбитров — они выносят свои решения как в пользу ФНС, так и в пользу налогоплательщиков.

Также следует помнить, что не любые ошибочные данные в счетах-фактурах могут привести к отказу в вычете. В пункте 2 статьи 169 НК РФ прямо говорится о том, что если ошибки не мешают идентифицировать стороны сделки, наименование и стоимость товара, ставку и сумму НДС, то оснований для отказа в вычете по такому счету-фактуре нет. Поэтому прежде чем обратиться к поставщику за корректировочным документом, следует убедиться в его необходимости.

Внесение изменений в разделы 8 и 9

Корректировка влияющих на сумму налога данных книги покупок или продаж за прошлый период осуществляется в разделах уточненной декларации 8 и 9.

Для многих бухгалтеров остается неясным такой момент: надо ли вносить в «уточненку» раздел полностью или достаточно отразить лишь его исправленную часть.

Официальных разъяснений по этому поводу пока нет, однако на семинарах представители ФНС говорят о корректности и того, и другого способа. Главное при этом — выбрать правильный «признак актуальности» документа, который указывается по строке 001 как самого раздела, а также приложения к нему.

Признак актуальности — параметр, который отражает корректность данных раздела, содержащихся в первичной декларации:

Таким образом, согласно разъяснениям налоговиков, отразить изменения в разделах 8 и 9 уточненной декларации можно двумя путями:

Мы рассмотрели некоторые распространенные ошибки, которые встречаются в Декларациях по НДС. Как видно из статьи, далеко не всегда налогоплательщику необходимо подавать уточненную декларацию, хотя в некоторых случаях сделать это все же придется.

Источники:
https://kontur. ru/articles/2333https://kontursverka. ru/stati/pri-kakix-oshibkax-sleduet-podavat-utochnennuyu-deklaraciyu-po-nds
Понравилась статья? Поделиться с друзьями:
Добавить комментарий

;-) :| :x :twisted: :smile: :shock: :sad: :roll: :razz: :oops: :o :mrgreen: :lol: :idea: :grin: :evil: :cry: :cool: :arrow: :???: :?: :!: